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货币单元抽样,2019年度注册会计师考试备考答疑《审计》:审计抽样

 2021-04-10     汇聚货币网   

注册会计师在审计中获取充分适当的审计证据,是通过选取部分项目实施测试进行的,其中最常用的就是审计抽样,本期我们学习审计抽样方法的重点和难点货币单元抽样。

货币单元抽样,2019年度注册会计师考试备考答疑《审计》:审计抽样

【知识点】审计抽样的相关概念

货币单元抽样,2019年度注册会计师考试备考答疑《审计》:审计抽样

一、审计抽样的含义

货币单元抽样,2019年度注册会计师考试备考答疑《审计》:审计抽样

审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序,且所有项目都有机会被选取。

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审计抽样的特征

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●对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序;

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●所有抽样单元都有被选取的机会;

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●可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

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二、抽样风险和非抽样风险

货币单元抽样,2019年度注册会计师考试备考答疑《审计》:审计抽样

1.抽样风险

抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论,可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。抽样风险对审计工作的影响(见表1)。

2.非抽样风险

非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。

可能导致非抽样风险的原因包括下列情况:

(1)注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。

(2)注册会计师选择的总体不适合于测试目标。

(3)注册会计师未能适当地定义误差(包括控制偏差或错报),导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。

(4)注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。

三、统计抽样和非统计抽样

1.统计抽样与非统计抽样的定义

(1)统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法:

①随机选取样本。

②运用概率论评价样本结果,包括计量抽样风险。

(2)非统计抽样是不同时具备统计抽样两个基本特征的抽样方法。

2.统计抽样与非统计抽样的区别:

统计抽样能够客观地计量抽样风险,并通过调整样本规模精确地控制风险,这是与非统计抽样最重要的区别。

【知识点】审计抽样在控制测试中的应用

一、样本设计阶段

(一)确定测试目标:注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据,以支持计划的重大错报风险评估水平。

(二)定义总体:注册会计师在界定总体时,应当确保总体的适当性和完整性。同时,注册会计师还必须考虑总体的同质性。

(三)定义测试期间:注册会计师通常在期中实施控制测试。

(四)定义抽样单元:定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。

二、选取样本阶段

(一)确定选样方法

统计抽样:注册会计师有必要使用适当的随机选样方法,如简单随机选样或系统随机选样。

非统计抽样:注册会计师通常使用近似于随机选样的方法,如随意选样。

(二)确定样本规模

控制测试中影响样本规模的因素(见表2)。

(三)选取样本并对样本实施审计程序

三、评价样本结果阶段

1.在控制测试中使用统计抽样评价样本结果(见表3)。

2.在控制测试中使用非统计抽样评价样本结果(见表4)。

【知识点】审计抽样在细节测试中的应用

一、样本设计阶段

(一)确定测试目标

审计抽样通常用来测试有关财务报表金额的一项或多项认定的合理性

(二)定义总体

(三)定义抽样单元

抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录(如销售发票中的单个项目),甚至是每个货币单元。

(四)界定错报

二、选取样本阶段

(一)确定抽样方法

(二)确定样本规模

细节测试中影响样本规模的因素(见表5)。

三、评价样本结果阶段

推断总体的错报 → 考虑抽样风险 → 分析错报的性质与原因 → 得出总体结论

(一)推断总体的错报

注册会计师可以使用比率法、差额法及货币单元抽样法等,将样本中发现的错报金额用来估计总体的错报金额。

1.估计总体错报

(1)比率法

总体错报金额=样本错报金额/样本账面金额×总体账面金额

适用范围:在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用。

(2)差额法

总体错报金额=样本错报金额/样本规模×总体规模

适用范围:错报金额与抽样单元相关时最为适当。

2.汇总错报

(1)分层汇总:如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几层,则要在每层分别推断错报,然后将各组推断的金额加总,计算估计总体错报。

(2)个别汇总:注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。

3.汇总未更正错报

(1)汇总未更正错报:推断的总体错报额+百分之百检查的项目发现的错报-被审计单位调整已经发现的错报。

(2)将“汇总未更正错报”与该类交易或账户余额的“可容忍错报”相比较,并适当考虑抽样风险,以评价样本结果。

(二)考虑抽样风险

1.在统计抽样中,注册会计师利用将推断的总体错报再结合抽样风险,计算出总体错报上限并与可容忍错报进行比较来评价抽样结果(见表6)。

2.在非统计抽样中,注册会计师将推断的总体错报和可容忍错报进行比较,运用职业判断和经验考虑抽样风险(见表7)。

(三)考虑错报的性质和原因

除了评价错报的频率和金额及抽样风险之外,注册会计师还要对错报进行定性分析,分析错报的性质和原因,判断其对财务报表重大错报风险的影响。

(四)得出总体结论

四、货币单元抽样

(一)定义

货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。

(二)货币单元抽样的特点

货币单元抽样是以项目的总金额作为总体,以货币单元作为抽样单元。总体中的每个货币单元被选中的机会相同,所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率,项目金额越大,被选中的概率就越大。

(三)货币单元抽样推断总体错报上限的计算

1.当样本中无错报时:

总体错报的上限=保证系数MF0×选样间隔

总体错报的上限=基本精确度

2.当账面金额≥选样间隔时:

总体错报的上限=事实错报+基本精确度

3.当排除账面金额≥选样间隔后发现错报百分比为100%的错报时:

总体错报的上限=推断区间错报×保证系数=错报比例×选样间隔×保证系数MF1

由于错报比例为100%,所以总体错报的上限=选样间隔×保证系数

即:总体错报的上限=保证系数MF1×选样间隔

4.当排除账面金额≥选样间隔后发现低于错报百分比为100%的错报时:

总体错报的上限=推断错报×保证系数的增量+基本精确度

总体错报上限=﹝MF0+(MF1-MF0)×t1+(MF2-MF1)×t2+…﹞×选样间隔

(注:MF为保证系数)

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